可供出售的金融資產公允價值變動

A. 可供出售金融資產公允價值變動怎麼算

甲公司2008年1月3日購入可以上市交易的乙公司2008年1月1日發行的面值為20萬元、票面年利率為8%的3年期債券，該債券每半年付息一次，到期還本。共支付價款20.8萬元，稅費0.4萬元。甲公司將該債券劃分為可供出售金融資產。該債券投資的實際利率為（半年）2.9%.2008年6月30日，債券市價為20.1萬元。2008年12月31日，債券市價為19.6萬元。
（1）購入債券時
借：可供出售金融資產——成本 200000
可供出售金融資產——利息調整 12000
貸：銀行存款——212000
（2）2008年6月30日，攤銷溢價並確認公允價值變動時
應收利息=200000×8%/2=8000（元）
投資收益=可供出售金融資產攤余成本×實際利率=212000×2.9%=6148（元）
溢價攤銷=應收利息-投資收益=8000-6148=1852（元）
借：應收利息8000
貸：投資收益 6148
可供出售金融資產——利息調整 1852
至此，債券賬面價值210148元（212000-1852），債券市價201000元。市價低於賬面價值9148元，應確認公允價值變動，並計入資本公積。
借：資本公積——其他資本公積 9148
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 9148
可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積累計額隨可供出售金融資產的處置轉出，計入投資收益。

B. 可供出售金融資產為何公允價值變動計入資本公積

主要是為了防止企業進行盈餘管理。可供出售金融資產以公允價值計量，公允價值變動是一種不影響現金流的一利益。

《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規定：可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

可供出售金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額，借記「可供出售金融資產——公允價值變動」科目，貸記「資本公積——其他資本公積」科目；公允價值低於其賬面余額的差額作相反的會計分錄。

(2)可供出售的金融資產公允價值變動擴展閱讀：

資本公積的會計處理

一、本科目核算企業收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所佔的份額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。

二、本科目應當分別「資本溢價」或「股本溢價」、「可供出售金融資產」、「其它資本公積」 進行明細核算。

三、資本公積的主要賬務處理

（一）企業收到投資者投入的資本，借記「銀行存款」、「其他應收款」、「固定資產」、「無形資產」等科目，按其在注冊資本或股本中所佔份額，貸記「實收資本」或「股本」科目，按其差額，貸記本科目（資本溢價或股本溢價）。

與發行權益性證券直接相關的手續費、傭金等交易費用，借記本科目（股本溢價），貸記「銀行存款」等科目。

公司發行的可轉換公司債券按規定轉為股本時，應按「長期債券——可轉換公司債券」科目余額，借記「長期債券——可轉換公司債券，按本科目（其他資本公積）中屬於該項可轉換公司債券的權益成份的金額，借記本科目（其他資本公積）。

按股票面值和轉換的股數計算的股票面值總額，貸記「股本」科目，按實際用現金支付的不可轉換為股票的部分，貸記「現金」等科目，按其差額，貸記本科目（股本溢價）科目。

企業將重組債務轉為資本的，應按重組債務的賬面價值，借記「應付賬款」等科目，按債權人放棄債權而享有本企業股份的面值總額，貸記「股本」科目，按股份的公允價值總額與相應的實收資本或股本之間的差額。

貸記或借記本科目（資本溢價或股本溢價），按重組債務的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，貸記「營業外收入——債務重組利得」科目。

企業經股東大會或類似機構決議，用資本公積轉增資本，借記本科目（資本溢價或股本溢價），貸記「實收資本」或「股本」科目。

（二）企業的長期股權投資採用權益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業按持股比例計算應享有的份額，借記「長期股權投資——所有者權益其他變動」科目，貸記本科目（其他資本公積）。

C. 可供出售金融資產公允價值變動凈額

前者過時，後者表述錯誤
可供的公允價值上升，以前計入資本公積--其他資本公積，現在准則修改了，計入的是其他綜合收益
但其他綜合收益不是損益科目而是屬於權益類科目，不是說計入當期損益，而是先計入所有者權益，在處置時將之前計入其他綜合收益的金額轉入處置當期的損益（投資收益）
第二個問題：
可供出售金融資產減值可以參考固定資產減值，固定資產發生減值為什麼不反向沖銷呢？其中一條原因是因為賬面上要反映初始入賬成本，並提醒這個資產減值了，而不是簡單沖銷這么簡單；我認為可供減值不直接沖銷的原因主要還是賬目清晰
借：資產減值損失
貸：可供出售金融資產--公允價值變動
反向沖銷也沒法處理吧，反向沖銷
借：資產減值損失？
貸：可供出售金融資產--成本？
成本賬只反映初始計量以及處置，賬務清晰明了

D. 可供出售金融資產公允價值變動為什麼不影響凈利潤

因為可供出售金融資產資產負債表日按公允價值計量，公允價值的變動計入其他綜合收益，不影響利潤。通過可供出售金融資產公允價值變動的會計分錄可以直觀的進行理解，分錄如下：

1、期末公允價值高於此時的賬面價值時：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：其他綜合收益

2、期末公允價值低於此時的賬面價值時：

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

(4)可供出售的金融資產公允價值變動擴展閱讀

處置時需要把公允價值變動的累計額轉出，計入當期損益。

出售可供出售金融資產所得的價款與其賬面價值的差額計入當期損益，同時將原直接計入其他綜合收益的公允價值變動的累計額轉出，計入當期損益。處置的會計分錄如下：

借：銀行存款

貸：可供出售金融資產—成本

可供出售金融資產—利息調整（可借可貸）

可供出售金融資產—應計利息

可供出售金融資產—公允價值變動（可借可貸）

投資收益（可借可貸）

同時：

借或貸：其他綜合收益

貸或借：投資收益

E. 為什麼可供出售金融資產的公允價值變動要計入其他綜合收益

可供出售金融資產變動計入其他資本公積，主要是為了防止企業進行盈餘管理。可供出售金融資產以公允價值計量，公允價值變動是一種不影響現金流的一利益。

《企業會計准則第22號——金融工具確認和計量》規定：可供出售金融資產公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額外，應當直接計入所有者權益，在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益。

資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額，借記「可供出售金融資產——公允價值變動」科目，貸記「資本公積——其他資本公積」科目；公允價值低於其賬面余額的差額作相反的會計分錄。

出售可供出售金融資產的，應按實際收到的金額，借記「銀行存款」等科目，按其賬面余額，貸記「可供出售金融資產——成本」科目；按應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額，借記或貸記「資本公積。

(5)可供出售的金融資產公允價值變動擴展閱讀：

對於劃分為可供出售金融資產核算的債券投資，每期應確認的投資收益 ＝期初攤余成本×實際利率。而金融資產的攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整後的結果：

（一）扣除已償還的本金；

（二）加上或減去採用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

（三）扣除已發生的減值損失。

根據攤余成本的定義，我們可以推斷以下計算公式：
期末攤余成本＝期初攤余成本 －已償還的本金 ＋（投資收益 －收到的利息）[即攤余成本定義中

（二）利息調整的攤銷額] －資產減值損失

上面公式中在「已償還的本金」和「資產減值損失」不涉及的情況下，可供出售金融資產的攤余成本其實就等於不考慮公允價值暫時性變動的賬面價值。

所以，從攤余成本的組成內容來看，並不包括公允價值暫時性變動。如果金融資產發生了減值損失，那麼將使得攤余成本等於賬面價值。

總之，計算投資收益時，攤余成本不能考慮公允價值的暫時性變動；而計算公允價值變動時，則比較的是賬面價值與公允價值的大小，而不是攤余成本與公允價值的大小。攤余成本與公允價值的差額應確認為資產減值損失。

F. 可供出售金融資產公允價值變動計入什麼科目

可供出售金融資產分為兩來理解
一、權益性投資（股票）
股票投資期末按公允價值計量，和交易性金融資產核算相似，區別在於
1）初始直接費用前者進成本，後者進投資收益
2）公允價值波動前者計入其他綜合收益，後者計入公允價值變動損益
二債務性投資（債券）
期初購買時處理方式和持有至到期投資相似，都是按照折現入賬。區別在於後續
持有者到期投資期末是按期初攤余成本+本期計提利息-本期收到利息持續計算後續各年。
可供出售債券投資期末按照公允價值計量，但公允價值的波動並不是參照初始成本，而是同持有至到期投資方法算出攤余成本後再與資產負債表日公允價值相比調整差額。
引入攤余成本概念就是為了區分可供出售金融資產期末按公允價值計量這個准則規定的。攤余成本其實就是賬面價值（除了可供出售債券投資）

G. 為什麼可供出售金融資產公允價值變動計入其他

可供出售金融資產持有並非為短期獲利，但又以公允價值進行後續計量，因此其正常的專公允價值變屬動就允許先計入權益，只有當處置時才影響損益；但是如果公允價值大幅下跌不影響損益，又會對投資者產生誤導，因此准則規定此時要計提減值准備，計入損益；

資產負債表日可供出售金融資產應當按照公允價值計量，可供出售金融資產公允價值變動應當作為其他綜合收益，計入所有者權益，不構成當期利潤。

(7)可供出售的金融資產公允價值變動擴展閱讀：

「可供出售金融資產」會計核算：

一、日常核算科目

本科目應當按照可供出售金融資產類別或品種進行明細核算。

二、可供出售金融資產的主要賬務處理

可供出售金融資產的會計處理，與以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理有類似之處，但也有不同。

初始確認時，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，相關交易費用應計入初始入賬金額；

資產負債表日，都應按公允價值計量，但對於可供出售金融資產，公允價值變動不是計入當期損益，而通常應計入其他綜合收益。

H. 可供出售金融資產公允價值變動，怎麼做會計分錄

公允價值變動會計分錄怎麼做

公允價值變動損益和投資收益都屬於損益類賬戶，借方記減少，貸方記增加

比如如果金融資產升值

借：交易性金融資產——公允價值變動

貸：公允價值變動損益

公允價值變動損益在金融資產處置或減值時，必須轉入投資收益

借：公允價值變動損益

貸：投資收益

案例：

可供出售金融資產公允價值變動，怎麼做會計分錄?

1、可供出售金融資產的公允價值高於其賬面余額的差額：

借：可供出售金融資產——公允價值變動

貸：其他綜合收益

2、公允價值低於其賬面余額的差額的：

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產——公允價值變動

《企業會計准則第39號——公允價值計量》准則規定，年末如果無法獲得被投資公司股份的公開市場報價，可以採用市場乘數法確定其公允價值。

3、可供出售金融資產的處置時：

借：銀行存款【應按實際收到的金額】

其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】

貸：可供出售金融資產——成本、公允價值變動、利息調整等

投資收益

其他綜合收益【轉出的公允價值累計變動額】

交易性金融資產公允價值變動的會計分錄怎麼做?

購進交易性金融資產時：

借：交易性金融資產-成本

投資收益

貸：銀行存款

上漲時

借：交易性金融資產-公允價值變動

貸：公允價值變動損益

下跌時

借：公允價值變動損益

貸：交易性金融資產-公允價值變動

出售時

交易性金融資產-公允價值變動余額為借方時，轉為貸方;余額為貸方時，轉為借方

公允價值變動損益余額為借方時，轉為貸方;余額為貸方時，轉為借方

借：銀行存款

交易性金融資產-公允價值變動

貸：交易性金融資產-成本

投資收盜

同時

借：投資收盜

貸：公允價值變動損益

公允價值變動會計分錄怎麼做為會計學堂整理，不是所有的會計都是學院派，能夠從基層做起，積累經驗，學習理論也是一種途徑，選擇好的平台對於大家的學習很重要。

I. 可供出售金融資產公允價值變動如何做

答案：
可供出售金融資產公允價值變動指的是資產負債表日，可供出售金融資產的公允價值發生變動。可供出售金融資產是指交易性金融資產和持有至到期投資以外的其他的債權證券和權益證券。
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